Podjemna pogodba v letu 2026: davki, prispevki in skupni strošek
Podjemna pogodba (pogodba o delu) je v Sloveniji urejena z Obligacijskim zakonikom (OZ) in se uporablja za vsa občasna dela, ki niso avtorska — fizična dela, montaže, popravila, ankete, prevoze in podobno. V letu 2026 stopnje prispevkov ostajajo enake, a podjemna pogodba ima eno ključno posebnost, ki jo loči od avtorske: 25 % posebni davek, ki ga plača naročnik.
Kaj je podjemna pogodba
Podjemna pogodba se sklene za delo, ki ne ustreza definiciji avtorskega dela po ZASP. Tipično gre za nekreativna občasna dela. Pomembno: če delo vsebuje elemente delovnega razmerja (stalnost, kontrola, navodila, naročnikova oprema, fiksen delovni čas), tveganje prekvalifikacije s strani Inšpektorata RS za delo je visoko.
Dohodnina pri podjemni pogodbi
Akontacija dohodnine je 25 % od davčne osnove, ki se izračuna po odbitku 10 % normiranih stroškov in prispevkov izvajalca. Formula je identična kot pri avtorski pogodbi:
- Davčna osnova = Bruto − 10 % normirani stroški − prispevki izvajalca
- Akontacija = 25 % × davčna osnova
- Neto = Bruto − prispevki izvajalca − akontacija
Prispevki — zavarovan in nezavarovan izvajalec
Zavarovan izvajalec (čl. 18 ZPIZ-2) plača samo ZZZS 6,36 %. Nezavarovan izvajalec (čl. 20 ZPIZ-2) plača dodatno še PIZ 15,5 %. Naročnik v obeh primerih plača 0,53 % za poškodbe pri delu in 8,85 % PIZ posebni primeri.
Posebni davek 25 % — ključna razlika
Naročnik mora pri podjemni pogodbi po Zakonu o davku na izplačane plače (ZDIP) plačati dodaten posebni davek v višini 25 % od bruto honorarja. Pri avtorski pogodbi tega davka ni.
Formula skupnega stroška naročnika: Bruto × 134,38 % (= 100 % + 0,53 % + 8,85 % + 25 %).
Primer za 1.000 € bruto
| Postavka | Zavarovan | Nezavarovan |
|---|---|---|
| Bruto | 1.000,00 € | 1.000,00 € |
| Normirani stroški (10 %) | −100,00 € | −100,00 € |
| ZZZS 6,36 % | −63,60 € | −63,60 € |
| PIZ 15,5 % | — | −155,00 € |
| Davčna osnova | 836,40 € | 681,40 € |
| Akontacija 25 % | −209,10 € | −170,35 € |
| Neto za izvajalca | 727,30 € | 611,05 € |
| Strošek naročnika | 1.343,80 € | 1.343,80 € |
Primerjava z avtorsko pogodbo
Pri enakem bruto 1.000 € bi pri avtorski pogodbi naročnik plačal samo 1.093,80 € — torej 250 € manj. Za izvajalca je neto pri obeh vrstah pogodb enak. Zato naročniki raje izberejo avtorsko pogodbo, kadar je to po ZASP dopustno.
Tveganje prekvalifikacije
Veriženje podjemnih pogodb in podjemne pogodbe z znaki delovnega razmerja so v fokusu Inšpektorata RS za delo. Globe lahko dosežejo 8.000 €, dodatno pa mora naročnik doplačati vse prispevke za delovno razmerje za celotno obdobje.
Izračunajte strošek vaše podjemne pogodbe v našem brezplačnem kalkulatorju za 2026.