Posebni davek 25 % pri podjemni pogodbi: zakaj obstaja in koliko stane?
Posebni davek na določene prejemke je v Sloveniji urejen z Zakonom o davku na izplačane plače in določene druge prejemke (ZDIP). Pri podjemni pogodbi naročnik plača 25 % od bruto honorarja kot dodaten davek povrh vseh prispevkov. Pri avtorski pogodbi tega davka ni.
Zakaj posebni davek obstaja
Posebni davek je bil uveden z namenom, da bi se zmanjšala uporaba podjemnih pogodb kot oblika prikritega delovnega razmerja. Z višjim stroškom za naročnika zakonodajalec spodbuja sklepanje pravih delovnih razmerij oziroma — kadar je delo ustvarjalno — avtorskih pogodb.
Formula in praktični primer
Posebni davek se izračuna preprosto:
- Posebni davek = Bruto × 25 %
- Skupna obremenitev naročnika = Bruto + 0,53 % (poškodbe) + 8,85 % (PIZ posebni primeri) + 25 % (posebni davek)
- Skupaj: Bruto × 134,38 %
Primerjava avtorska vs podjemna (1.000 € bruto)
| Postavka | Avtorska | Podjemna |
|---|---|---|
| Bruto | 1.000,00 € | 1.000,00 € |
| Poškodbe pri delu (0,53 %) | 5,30 € | 5,30 € |
| PIZ posebni primeri (8,85 %) | 88,50 € | 88,50 € |
| Posebni davek (25 %) | — | 250,00 € |
| Skupaj naročnik | 1.093,80 € | 1.343,80 € |
Razlika 250 € pri 1.000 € bruto je razmeroma velika — 22,9 % višji strošek za naročnika. Pri večjih zneskih je razlika linearno višja.
Kdaj se posebni davek plača
Posebni davek mora naročnik plačati FURS-u na dan izplačila honorarja, hkrati z akontacijo dohodnine in prispevki. Davek je vedno na strani naročnika — ne odtegne se od izvajalčevega bruto zneska.
Zakaj naročniki raje izberejo avtorsko
Kadar je delo po definiciji ZASP individualna intelektualna stvaritev (pisanje, oblikovanje, fotografija, glasba, predavanja, arhitektura, računalniški programi), je avtorska pogodba dopustna in 250 € cenejša pri 1.000 € bruto. Vendar pozor: avtorska pogodba za nekreativno delo je nedopustna in pomeni tveganje prekvalifikacije.
Posebni davek pri prenosu materialnih pravic
Pri pogodbi o prenosu materialnih avtorskih pravic posebnega davka ni in tudi prispevkov za socialno varnost ne. Plača se le 22,5 % dohodnine od bruto. To je najugodnejša oblika obdavčitve avtorskega dela, vendar velja le za obstoječa dela, ne za naročilo novega.
Izračunajte natančen strošek vaše podjemne pogodbe in primerjajte z avtorsko v našem brezplačnem kalkulatorju.